ЗНАКОМЬТЕСЬ: ИНСТИТУТ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ

Что такое внутренний аудит и чем внутренний аудит отличается от внешнего?

Если говорить простым языком, то внутренний аудит есть независимая и объективная оценка всех процессов в организации и, прежде всего, внутреннего контроля и управления рисками. Ключевые слова здесь независимая и объективная". Независимость и объективность - это качества, отличающие службу внутреннего аудита от других подразделений. Под независимостью имеется в виду организационная независимость, которая определяется в значительной степени уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора, заключающееся в том, насколько внутренний аудитор беспристрастен в своих оценках и выводах. При этом независимость внутреннего аудита важна не сама по себе, а как первоочередная предпосылка объективности.

Но лишь оценкой дело не ограничивается. Задача внутренних аудиторов не только констатировать наличие проблемы или риска, но и представить рекомендации, направленные на снижение уровня риска и повышение эффективности систем и процессов.

Следует отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, способных оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей (заметим, что последние изменения в законодательстве некоторых стран, прежде всего США, делают оценку надежности системы контроля за бухгалтерско-финансовой отчетностью компаний задачей такой же значимой для внешнего аудитора, как и собственно подтверждение достоверности отчетности).

Во-вторых, проведение внешнего аудита отвечает прежде всего интересам внешних заинтересованных сторон потенциальных инвесторов, кредиторов и др., в то время как внутренний аудит в первую очередь служит интересам советов директоров (комитетов по аудиту) и менеджеров компании.

Также подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не может отменить необходимость внешнего аудита для компании.

Для всех ли компаний целесообразно создавать систему внутреннего аудита?

Я не хотел бы размахивать шашкой" и говорить, что внутренний аудит нужен любой компании, и без него не прожить. Конечно, все должно определяться экономической целесообразностью. Некрупные компании, скорее всего, не нуждаются во внутреннем аудите. С ростом размеров компании и повышением сложности процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия, что, несмотря на все изменения, деятельность компании находится под контролем. На самом деле у руководства уже нет физической возможности контролировать ситуацию во всей полноте. Тогда весьма полезным оказывается внутренний аудит.

Отметим также, что в тех случаях, когда функции владения и управления разделены собственники занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития компании, не вникая в детали ведения дел, а для управления компанией нанимают квалифицированных менеджеров для собственников актуальным становится вопрос контроля за состоянием дел в компании, за деятельностью менеджмента (как говорится, доверяй, но проверяй"). Кстати, в основе развития теории корпоративного управления лежит именно этот вопрос проблема принципала-агента, заключающаяся в том, что устремления и действия менеджмента, управляющего собственностью, отнюдь не всегда отвечают интересам самих собственников. В этом случае внутренний аудит становится неотъемлемым компонентом хорошей системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников.

Роль внутреннего аудита особенно важна для холдинговых компаний и компаний с разветвленной филиальной сетью. Значимость внутреннего аудита в этом случае определяется необходимостью для головной/управляющей компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов/дочерних компаний. Последние, в свою очередь, также получают немалую пользу от внутреннего аудита. Во-первых, происходит ознакомление в рамках всей компании с лучшими практиками в работе отдельных подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности, является внутренний аудит. Во-вторых, внутренний аудит способствует более глубокому пониманию в филиалах/дочерних компаниях политики и процедур головной/управляющей компании.

Система внутреннего аудита и ревизионная комиссия альтернативные или взаимно дополняющие друг друга институты?

Начнем с того, что наличие ревизионной комиссии обязательно для акционерных обществ в соответствии с Федеральным законом Об акционерных обществах". Деятельность же внутреннего аудита регулируется профессиональными стандартами и кодексом профессиональной этики и не регулируется на законодательном уровне.

Несмотря на то что ревизионная комиссия может быть очень мощным инструментом контроля в руках собственников, на практике в большинстве случаев ревизионные комиссии представляют собой чисто формальную структуру, существующую лишь для соответствия требованиям закона. И эта ситуация имеет свое объяснение.

Во-первых, специфика российского бизнеса заключается в том, что функции владения и управления бизнесом все еще весьма часто объединены в одном лице собственника-менеджера. Управляя компанией, собственник имеет достаточное количество инструментов контроля за ее деятельностью именно как руководитель (менеджер) компании. Разделение же этих функций идет параллельно с созданием такой структуры, как совет директоров, которая и призвана контролировать от имени собственников деятельность менеджмента компании. Таким образом, перспективы, казалось бы, открывающиеся перед ревизионными комиссиями в результате объективного процесса разделения функций владения и управления, остаются нереализованными в силу того, что данную нишу занимает другой орган контроля совет директоров. Во-вторых, возможности ревизионной комиссии влиять на ситуацию в компании очень сильно ограничены, поскольку подотчетна комиссия исключительно общему собранию, которое в нормальных условиях собирается редко.

Подтверждением того, что сами собственники не испытывают потребности в ревизионных комиссиях, является состав комиссий во многих случаях они формируются полностью из сотрудников компании, что естественным образом делает их зависимыми от исполнительного руководства компании. Акционеры, избирающие членов ревизионной комиссии, не могут этого не понимать и, тем не менее, делают именно такой выбор.

С другой стороны, есть немало обществ, членами ревизионных комиссий которых являются профессионалы высочайшего уровня, а сами ревизионные комиссии выполняют большой объем работ и приносят огромную пользу. И хотя это все же исключение, оно говорит о том, что при правильном подходе к функциям ревизионной комиссии этот орган контроля может быть эффективен.

С нашей точки зрения, в сегодняшних условиях ревизионная комиссия и внутренний аудит дополняют друг друга (безусловно, речь идет о реально работающей комиссии). В том смысле, что ревизионная комиссия фокусируется на финансово-бухгалтерской отчетности, а внутренний аудит на других функциональных областях (снабжение, производство, логистика, маркетинг, сбыт и т.д.). Замечу, тем не менее, что внутренний аудит может заниматься всеми вопросами, которыми занимаются ревизионные комиссии. Более того, если рассматривать ревизионную комиссию как инструмент контроля со стороны собственников за деятельностью исполнительного руководства, то представляется, что ревизионная комиссия и внутренний аудит это все же альтернативные инструменты контроля. В том смысле, что оба они являются инструментом контроля со стороны собственников и, по сути, должны решать одни и те же задачи.

Следует также обратить внимание, что ревизионная комиссия сама проводит необходимую работу по проверке финансово-хозяйственной деятельности компании, в отличие от совета директоров (комитета по аудиту), который не занимается непосредственным проведением проверок. В силу этого в случае наличия в компании совета директоров возникает необходимость в элементе системы контроля, с помощью которого совет мог бы эффективно выполнять свои обязанности. Таким компонентом становится внутренний аудит. То есть, в случае, если в компании создан реально работающий, а не номинальный совет директоров, его эффективность как инструмента контроля зависит во многом от наличия в компании внутреннего аудита.

Как возник и для чего создан российский Институт внутренних аудиторов?

Российский Институт внутренних аудиторов (НП ИВА") является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов и специалистов в области внутреннего контроля и управления рисками. Институт был создан в 2000 году группой единомышленников, увлеченных внутренним аудитом.

Миссия Института быть ведущей профессиональной ассоциацией, призванной развивать профессию внутреннего аудитора и поддерживать внутренних аудиторов в России.

Институт ставит своими целями:

• популяризацию в России профессии внутреннего аудитора;
• содействие профессиональному развитию внутренних аудиторов;
• выполнение экспертной роли в области внутреннего аудита.

Чем занимается Институт?

Институт организует и проводит ежемесячные встречи, которые стали прекрасной возможностью для его членов установить отношения с коллегами и получить ответы на интересующие вопросы.

Институт предоставляет своим членам возможность познакомиться с современными методами и способами организации и проведения внутреннего аудита, доступ к обширной информационной базе по вопросам внутреннего аудита, управления рисками, корпоративного управления.

С целью повышения квалификации внутренних аудиторов Институт активно проводит прием экзаменов на получение профессиональной степени Дипломированный внутренний аудитор".

Эксперты Института проводят семинары и корпоративные тренинги по внутреннему аудиту, на которых обсуждаются теоретические и практические аспекты внутреннего аудита.

Подробности о деятельности Института можно узнать, посетив нашу страницу в Интернете: http://www.iia-ru.ru.

Кто является членом этой организации, как в нее вступить?

На сегодняшний день членами Института являются представители более трехсот крупных и средних российских и иностранных компаний, включая промышленные и торговые предприятия, предприятия транспорта, связи, сферы услуг, финансовые организации, аудиторские и консалтинговые компании и др. В большинстве своем это руководители и сотрудники служб внутреннего аудита и контрольно-ревизионных служб компаний. Членами Института также являются финансовые директора, риск-менеджеры, бухгалтеры. Несколько человек являются членами советов директоров.

Для того чтобы стать членом российского Института внутренних аудиторов, необходимо вести профессиональную деятельность и/или иметь профессиональные интересы в области внутреннего аудита, внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления; взять обязательство соблюдать Кодекс этики"; признавать Устав НП ИВА"; участвовать в достижении целей Института.

С процедурой вступления в НП ИВА" можно ознакомиться на странице http://www.iia-ru.ru/about/how.

Какие услуги Институт внутренних аудиторов может предложить акционерным обществам?

Институт участвует в развитии принципов корпоративного управления в России и ставит своей задачей выполнение в рамках своей компетенции экспертной роли в области внутреннего аудита и корпоративного управления при разработке, принятии и реализации нормативной базы в сфере корпоративных отношений.

Специально для членов советов директоров и высшего исполнительно руководства компаний был подготовлен однодневный семинар, посвященный вопросам внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерном обществе.

Также Институт оказывает содействие акционерным обществам в поиске кандидатов, имеющих опыт работы во внутреннем аудите, для работы в комитетах по аудиту. По нашему мнению, внутренний аудит является лучшей кузницей кадров для этих комитетов.

Как можно стать внутренним аудитором?

Я бы разделил этот вопрос на два. Во-первых, какими знаниями, навыками и качествами должен обладать специалист по внутреннему аудиту?

Непременным условием является знание принципов управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах, как бухгалтерский учет, финансовый анализ, право. Важнейшие качества внутреннего аудитора профессиональный скептицизм и самостоятельность мышления, заключающиеся в том, что внутренний аудитор не принимает на веру различные утверждения, а старается найти им подтверждение, самостоятельно доходит до сути вещей и находит ответы на вопросы, прислушивается к своему внутреннему голосу.

Внутренний аудитор должен обладать также следующими качествами и навыками:

• объективностью;
• умением быть предельно точным и аккуратным в оценках и высказываниях;
• умением слушать" и слышать" аудируемых и воспринимать их точку зрения, даже если эта точка зрения отличается от мнения аудитора;
• умением подходить к отношениям с аудируемыми исключительно с рабочих позиций (не проецируя личные аспекты взаимоотношений);
• хорошими аналитическими способностями;
• умением четко выражать мысли и отстаивать свою точку зрения.

Большинство из перечисленных качеств и навыков можно развить со временем, а их необходимый набор определяется в каждом конкретном случае, исходя из роли внутреннего аудита в компании и задач, поставленных перед внутренними аудиторами.

Второй вопрос: откуда приходят во внутренний аудит? По нашей оценке, в большинстве случаев во внутренний аудит приходят из финансовых и контрольно-ревизионных служб компаний.

Сегодня на рынке труда наблюдается дефицит высококвалифицированных специалистов в области внутреннего аудита. С сожалением отметим, что не происходит подпитки профессии молодыми кадрами, поскольку программы высших учебных заведений не предусматривают подготовку по специальности внутренний аудитор", а вопросы внутреннего аудита кратко рассматриваются как часть курса по бухгалтерскому учету и аудиту.

Но спрос рождает предложение. Все большее число специалистов выбирают внутренний аудит в качестве своей основной профессии, увеличивается количество студентов, заинтересованных в углубленном изучении этого предмета, а ВУЗы начинают задумываться о его выделении в отдельный курс.

Расскажите немного о себе.

Родился в 1968 году. Окончил Московский институт радиотехники, электроники и автоматики (МИРЭА) по специальности Электронные вычислительные машины" и Государственный Университет Высшую школу экономики (ГУ-ВШЭ) по специальности Экономические основы коммерческой деятельности". В ГУ-ВШЭ получил степень магистра экономики.

Трудовую деятельность начал в одном из институтов Российской Академии Наук на позиции инженера-программиста. Проработав несколько лет на ниве программирования, решил сменить сферу деятельности, для чего и получил второе высшее образование. После этого поступил на должность финансового аналитика в одну из крупнейших международных компаний. На различных участках в финансовом отделе работал в течение двух лет, после чего ушел во внутренний аудит.

На протяжении 7 лет работал на различных позициях в департаментах внутреннего контроля и внутреннего аудита ряда крупнейших международных компаний. Имею опыт работы в комитетах по аудиту российских компаний.

С 2000 года возглавляю российский Институт внутренних аудиторов.

В настоящее время участвую в качестве независимого консультанта в различного рода проектах по внутреннему аудиту и организации служб внутреннего аудита.

В 1999 году сдал экзамены и получил степень Дипломированный внутренний аудитор". В 2005 году проходил обучение по программе Шулихской школы бизнеса Университета Йорк (Торонто).

Являюсь членом Российской Коллегии аудиторов, членом Экспертного Совета по корпоративному управлению при Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР РФ).

Для получения более подробной информации о деятельности Института внутренних аудиторов обращайтесь по электронной почте: alexei.sonin@mtu-net.ru.