Как доказать деловую цель сделки: пошаговый алгоритм

В качестве одной из антикризисных мер поддержки бизнеса Правительство РФ продлило в 2023 г. мораторий на проведение плановых проверок. Вместе с тем, как и прежде, мораторий не распространяет свое действие на мероприятия налогового контроля. В прежнем режиме проводятся как камеральные, так и выездные налоговые проверки.

При этом в 2022 г., по предварительным данным, бюджет был исполнен с достаточно крупным дефицитом 3,3 трлн руб., или 2,3% ВВП1. Согласно действующему закону о бюджете, в 2023 г. ожидается дефицит бюджета на уровне 2,9 трлн руб., или 2,3% ВВП2.

В связи с этим ожидается обращение более пристального внимания налоговых органов на рассматриваемые в ходе проверок материалы, чтобы не допустить возможного увеличения дефицита бюджета в том числе из‑за образования недоимки у хозяйствующих субъектов.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в одном из определений 2022 г. подтвердил правомерность практики истребования налоговыми органами документов как к одной, так и к нескольким сделкам вне рамок проведения проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ)3. Учитывая это, в новых реалиях организациям следует проявлять большую бдительность в отношении совершаемых ими сделок и оформляемых в связи с этим документов.

Поскольку налогоплательщики самостоятельно исчисляют налоговую базу исходя из имеющихся у них данных учета доходов и расходов и данных об объектах налогообложения (ст. 54 НК РФ), во избежание возможных злоупотреблений с их стороны в 2017 г. в НК РФ была введена ст. 54.1 о правилах правомерного уменьшения налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога по отдельным сделкам. При этом, несмотря на уже достаточно длительную практику, в применении данных правил сохраняется серьезная неопределенность и по сей день.

Одно из установленных ст. 54.1 правил касается цели совершенной сделки, которая не должна быть направлена на неуплату, неполную уплату, зачет или возврат суммы налога (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

ФНС России в рекомендациях территориальным налоговым органам по применению ст. 54.1 НК РФ4 сообщила, что основным мотивом сделки должна являтьс�... ✂