Уголовно-правовые риски дробления бизнеса и вывода активов в недружественные юрисдикции

Анализ актуальной практики показывает, что такое явление, как «дробление бизнеса», не утрачивает свою актуальность, что не остается без внимания законодателя и правоприменителей. Вопрос вывода активов за границу также получил свою специфику ввиду применения специальных экономических мер в отношении недружественных стран. Кроме того, сформировалась устойчивая судебная практика по ст. 193.1 УК РФ, ранее являвшейся «экзотическим» экономическим составом преступления.

В настоящей статье рассмотрим следующие актуальные вопросы:

1. Уголовно-правовые риски дробления бизнеса:
   • общие признаки дробления бизнеса;
   • уголовно-правовые последствия дробления — квалификация действий по ст. 199 УК РФ;
   • примеры актуальной судебной практики по ст. 199 УК РФ.
2. Уголовно-правовые риски вывода активов в недружественные юрисдикции:
   • изменения законодательства о взаимодействии с контрагентами из недружественных юрисдикций;
   • тенденции в сфере вывода денежных средств за рубеж, нужды «серого» импорта;
   • усиление контроля за выводом средств за рубеж;
   • уголовно-правовые риски вывода средств — квалификация по ст. 193.1 УК РФ;
   • «Молдавская схема» — наиболее известный пример из судебной практики по ст. 193.1 УК РФ.
3. Сформируем выводы о результатах анализа норм и правоприменительной практики.

УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ РИСКИ ДРОБЛЕНИЯ БИЗНЕСА

Общие признаки дробления бизнеса

Несмотря на уголовно-правовую тематику настоящей статьи, в начале необходимо обратиться к разъяснениям о применении налогового законодательства и сопутствующей арбитражной судебной практике. Это обусловлено тем, что возбуждению уголовного дела предшествуют мероприятия налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки, а также оспаривание ее результатов в судебном порядке1.

В научной литературе исследователи преимущественно приходят к выводу об отсутствии легального определения понятия «дробление бизнеса». Согласно официальным комментариям должностных лиц ФНС России, под дроблением понимается искусственное создание нескольких лиц для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов.

В настоящее время налоговые доначисления вероятны даже при наличии в группе компаний отдельного юридического лица с общей системой налогообложения. Сформировалась устойчивая практика, в которой выделены критерии отнесения действий организаций к формальному дроблению для получения необоснованной налоговый выгоды2.

Так, некоторые признаки и способы установления дробления приведены в письмах ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895, от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в первую очередь устанавливаются следующие признаки3:

• отсутствие собственных активов и основных средств или использование единой производственной базы;
• нахождение по одному адресу и взаимодействие с одинаковым перечнем юридических лиц;
• использование одинаковых IP-адресов;
• услуги, представляемые контрагентами, сводятся к выполнению работниками функций единого производ... ✂