Развитие практики по спорам о необоснованной налоговой выгоде и налоговой реконструкции

Бизнесу важно понимать разницу между законной оптимизацией налоговой нагрузки и действиями, имеющими целью необоснованное извлечение налоговых выгод1.

Проверяющие органы крайне подозрительно относятся к хозяйственной деятельности общества, если:

• среди контрагентов присутствуют технические компании (однодневки);
• у исполнителя/подрядчика не хватает либо отсутствуют возможности для выполнения работ (услуг), обозначенных в договоре;
• имеет место формальный документооборот с компаниями, которые не ведут реальную деятельность и не платят налоги;
• имеет место факт присоединения убыточной компании;
• была использована схема дробления бизнеса;
• цена по сделке лежит вне рамок рыночного диапазона;
• сделка высокорискованная или непрофильная для налогоплательщика;
• отсутствуют подтверждающие документы по сделке.

В случае возникновения вопросов со стороны проверяющих органов организации необходимо тщательно проработать свою доказательную базу, а именно, аргументировать реальность сделки, деловую цель, обосновать выбор контрагента, представив его досье, а также обеспечить отсутствие ошибок в первичных документах и поданных декларациях.

В нашей статье мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся в настоящее время способы извлечения необоснованной налоговой выгоды и позицию налоговых органов и судов по следующим вопросам:

• уменьшение налоговой базы с использованием взаимозависимых лиц;
• дробление бизнеса с целью минимизации налоговой базы;
• неправомерное применение УСН вместо ОСН.

УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ

На практике организации, входящие в международные группы компаний, учитывают в расходах внутригрупповые услуги либо от материнской компании, либо от иных компаний группы. Объектом внимания налогового органа является смешение внутригрупповых услуг, фактически относящихся к деятельности организации, с расходами, связанными с акционерной деятельностью. К фактическим расходам могут относиться IT-услуги, расходы на маркетинг, страхование. При этом ФНС2 выделяет следующие характеристики акционерной деятельности:

• осуществляется исходя из потребностей акционеров группы, а не организации;
• экономическая выгода от деятельности прослеживается на уровне группы или ее бизнес-сегмента в целом, а не на уровне организации;
• компании группы не привлекли бы третьих независимых лиц для оказания таких услуг на возмездной основе и не занимались бы ими самостоятельно.

По мнению налогового органа, затраты на акционерную деятельность должен нести сам акционер, который может учитывать такие расходы для целей налогообложения, а компенсация акционеру таких расходов со стороны участников МГК не должна уменьшать их налоговую базу. Если же такая компенсация совершена, то налоговый орган будет ра... ✂