КАК ООО НА «УПРОЩЕНКЕ» МОЖЕТ ВЫПЛАЧИВАТЬ ДИВИДЕНДЫ
Харитонова Т.В.
Изменения, произошедшие в стране в 2014 г. (политические, экономические, законодательные), подтолкнули ряд компаний к смене организационно-правовой формы и переходу на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).
Одним из актуальных вопросов в данной связи является следующий: как ООО, применяющему УСН, выплачивать дивиденды участникам общества?
До 01.01.2013 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета и вели его только в части учета основных средств и нематериальных активов. В связи с этим компании сталкивались с проблемой определения величины чистой прибыли", являющейся базой для выплаты дивидендов. Без ведения полноценного бухгалтерского учета эту базу сформировать проблематично. Однако начиная с 01.01.2013 г. ситуация кардинально изменилась. С вступлением в силу Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. О бухгалтерском учете" от обязанности по ведению бухгалтерского учета упрощенцы" не освобождаются, и наряду с организациями, применяющими общий режим налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет. Однако вопросов, связанных с выплатой дивидендов, меньше не стало. В данной статье мы постарались в них разобраться.
Напомню, что в соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале организации. Иными словами, дивидендами может стать прибыль, оставшаяся после налогообложения (чистая прибыль), которую участники ООО могут (если примут соответствующее решение) распределить между собой.
Периодичность распределения прибыли между участниками общества
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества:
- ежеквартально;
- раз в полгода;
- раз в год.
Выплачивать дивиденды чаще одного раза в квартал нельзя.
Обычно дивиденды выплачивают один раз в год, так как в этом случае можно точно определить причитающуюся к уплате сумму дивидендов: с одной стороны, их размер будет максимальным, с другой стороны, вы не переплатите лишнего (в случае если по итогам первого квартала общество получит прибыль, а затем в течение оставшихся 3 кварталов убыток перекроет величину полученной прибыли).
Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества, а прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Сроки и порядок выплаты дивидендов
Как срок, так и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. При этом срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
Если в течение 60 дней дивиденды не были выплачены участнику общества, он вправе обратиться к обществу или в суд с требованием о выплате соответствующей части прибыли в течение 3 лет после истечения 60-дневного срока.
Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, однако он не может превышать 5 лет со дня истечения срока выплаты дивидендов.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит (за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы).
По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Налоги с дивидендов
После утверждения общим собранием участников общества размера дивидендов, подлежащих распределению, бухгалтеру необходимо рассчитать и уплатить налоги с выплачиваемых сумм, т. е. выполнить в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ обязанности налогового агента (налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующий налог, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ)).
Порядок выплаты дивидендов физическому лицу.
Если дивиденды выплачиваются физическому лицу, физическое лицо обязано уплатить НДФЛ. Удержание налога налоговым агентом происходит в момент фактической выплаты распределенной прибыли (дивиденды, выплаченные физическому лицу, не облагаются страховыми выплатами). Рассмотрим подробнее на примере № 1.
|
Пример №1. Вводные данные У ООО Ромашка" два учредителя, оба являются физическими лицами, резидентами РФ. Общим собранием участников общества принято решение о распределении части чистой прибыли в размере 300 тыс. руб. Доля первого участника в уставном капитале составляет 60%. Доля второго участника в уставном капитале составляет 40%. Дивиденды перечислены участникам на их счета в банке 30 апреля 2015г. Расчет размера дивидендов и НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет Так как оба участника ООО Ромашка" являются физическими лицами и резидентами РФ, в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ НДФЛ с выплачиваемых им дивидендов исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет по ставке 13%. 1. Определяем налоговую базу по выплате НДФЛ. Налоговая база первого участника: 300000 руб. х 60% = 180000 руб. Налоговая база второго участника: 300000 руб. х 40% = 120000 руб. 2. Определяем сумму налога. Сумма НДФЛ первого участника: 180000 руб. х 13% = 23400 руб. Сумма НДФЛ второго участника: 120000 руб. х 13% = 15600 руб. 3. Определяем сумму дивидендов, которую следует перечислить участникам (за вычетом НДФЛ). Сумма дивидендов первого участника: 180000 руб. 23400 = 156600 руб. Сумма дивидендов второго участника: 120000 руб. 15600 = 104400 руб. Дивиденды перечислены учредителям на их счета в банке 30.04.2015г., следовательно, в тот же день в бюджет необходимо перечислить НДФЛ в размере 39000 руб. |
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме);
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).
Порядок выплаты дивидендов юридическому лицу
Если дивиденды выплачиваются юридическому лицу, данному лицу необходимо оплатить налог на прибыль. Налоговый агент обязан удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет по следующим ставкам:
- 0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- 13 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, если к ним не применима ставка 0 %;
- 15 % - по доходам, полученным иностранной организацией и/или физическим лицом, не являющимся резидентом РФ, в виде дивидендов по акциям российских организаций.
В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика получателя дивидендов российской организации, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К * Сн * (Д1 - Д2)
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн - налоговая ставка, установленная пп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 или п. 1 ст. 224 НК РФ (0 % или 13 %);
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Расчет суммы налога, подлежащего удержанию, рассмотрим на примере № 2.
|
Пример № 2. Вводные данные У ООО Ромашка" три участника:
10.04.2015г. общим собранием участников общества принято решение о распределении дивидендов по итогам 2014 года в размере 10000 тыс. руб. Определяем сумму налога к удержанию 1. Физическое лицо, не являющееся резидентом РФ. В случае, когда налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика (получателя дивидендов) определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется налоговая ставка 15 % (установленная пп.3 п.3 ст.284 или пп.3 ст.224 НК РФ, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения). 2 000000 руб. * 15% = 300000 руб. 2) По российским получателям дивидендов налоговая база рассчитывается по формуле: Н = К * Сн * (Д1 - Д2) Следует помнить, что показатель Д1" и знаменатель показателя К" включают распределенные дивиденды в пользу всех без исключения получателей (Письма Минфина России от 08.07.2014г. №03-08-05/33030, от 11.06.2014г. №03-08-05/28295, от 22.04.2014г. №03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014г. №ГД-4-3/15833@)). Рассчитаем коэффициент К по каждому получателю дивидендов: К Российская организация 6000000руб. / 10000000 руб.= 0,6; К Физическое лицо, резидент РФ 2000000 руб. / 10000000 руб. = 0,2. Определяем сумму налога, удержанного с дохода российской организации: Н= 0,6 х 13% х 10000000 руб. = 780000 руб. Сумма налога, удержанного с дохода физического лица резидента РФ: Н= 0,2 х 13% х 10000000 руб. = 260000 руб. |
Напоминаем сроки перечисления налога с дивидендов, удержанного налоговым агентом в бюджет:
- налог на прибыль - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ);
- НДФЛ - в день выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Важно помнить, что на каком бы режиме налогообложения (общая система налогообложения, УСН, ЕСХН, ЕНВД) ни находилась организация, получатель дивидендов не освобождается от обложения налогом на прибыль (п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Налоговые ставки и условия их применения представлены в таблице 1.
Таблица 1. Налоговые ставки и условия их применения
|
Получатель дивидендов |
Налоговый режим |
Ставка налога |
Основание |
Примечание |
|
Российская организация |
Общий |
13% 0% |
ст.246, п.2 ст.275, пп.1, 2 п.3 ст.284 НК РФ |
Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ) |
|
ЕНВД |
13% 0% |
абз.1 п.4 ст.346.26, ст.246, п.2 ст.275, пп.1, 2 п.3 ст.284 НК РФ |
||
|
УСН (ЕСХН) |
13% 0% |
ст.246, п.2 ст.275, пп.1,2 п.3 ст.284 НК РФ |
||
|
Иностранная организация |
Не имеет правового значения |
15% |
ст.246, п.3 ст.275, пп.3 п.3 ст.284, п.3 ст.310 НК РФ |
Применяется, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или если таким соглашением не установлено другое |
|
Физическое лицо |
НДФЛ (резидент) |
13% |
п.1 ст.224 НК РФ |
При удержании НДФЛ применяется та ставка, которая действует на дату выплаты дивидендов (Письмо УФНС России по г.Москве от 14.03.2007г. №20-08/022130@, от 14.11.2006г. №20-12/100249) |
|
НДФЛ (не резидент) |
15% |
п.3 ст. 224 НК РФ. (применяются, если иная ставка не установлена международным договором (ст. 7 НК РФ)) |
Случаи, в которых ООО не имеет права выплачивать дивиденды
В соответствии со ст. 29 Закона об ООО, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества в следующих случаях:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении вышеуказанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества было принято.
Последствия при невыплате дивидендов ООО на УСН
Существуют две ситуации, при которых дивиденды могут оказаться невыплаченными, а именно:
- не выплачены, но начислены;
- не выплачены и не начислены.
В первом случае невыплаченные, но начисленные дивиденды не считаются полученными и не подлежат налогообложению (ст.ст. 287, 226 НК РФ). Однако участники общества имеют право обратиться в суд с требованием об уплате.
Во втором случае, если не принималось решение о распределении чистой прибыли в качестве дивидендов, не будет никаких неблагоприятных последствий. Дивиденды можно выплатить в следующих налоговых периодах.
