В результате реорганизации к российскому обществу с ограниченной ответственностью присоединился ряд юридических лиц - в общей сложности 29 обществ с ограниченной ответственностью.

В результате реорганизации к российскому обществу с ограниченной ответственностью присоединился ряд юридических лиц - в общей сложности 29 обществ с ограниченной ответственностью. Будет ли общество с ограниченной ответственностью являться плательщиком налога на сверхприбыль в связи с реорганизацией (реорганизация 2023 года учитывается в средних расчетных показателях 2021-2022 годов)?

Ответ на вопрос читателей Журнала АО подготовил Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация, реорганизованная в 2023 году в результате присоединения к ней других организаций, действовавшая до 01.01.2021, уплачивает налог на сверхприбыль при выполнении других требований, предусмотренных Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ.

 Обоснование позиции:

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" плательщиками налога на сверхприбыль признаются, в частности, российские организации.

Сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

При этом прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ за соответствующий год с учетом положений ст. 283 НК РФ. Не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пп. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

Согласно ч. 9 ст. 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.

То есть учитываются совокупно данные реорганизованной организации и присоединенных организаций за 2018 2021 годы.

Федеральный закон N 414-ФЗ вступает в силу с 01.01.2024. Поэтому ч. 9 ст. 3 этого закона применяется ко всем организациям, реорганизованным в форме присоединения к этой дате.

Отметим, что российские организации, созданные после 01.01.2021, не признаются плательщиками налога на сверхприбыль (ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 414-ФЗ), но за исключением созданных в результате реорганизации организаций, уже действующих до 01.01.2021.

По нашему мнению, это означает, что если реорганизованная организация уже действовала до 01.01.2021, то на нее это исключение не распространяется. При этом не имеет значения дата создания присоединенных организаций. Официальных разъяснений по этому поводу на данный момент нет.

В письме Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/2/89239 указано, что для организаций, реорганизованных в форме присоединения, при определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль величина прибыли за годы, предшествующие реорганизации, определяется путем суммирования налоговых баз по налогу на прибыль реорганизованной организации и присоединенных организаций с учетом положений ст. 274 НК РФ.