Налоговые последствия и риски заемного финансирования

В статье рассматриваются актуальные тенденции в части применения налогоплательщиком различных механизмов прекращения заемного финансирования — прощения и зачета долга и механизма debt push-down. Также рассматривается специфика выдачи беспроцентных займов и сопряженные с такими договорами риски. Фокус внимания сконцентрирован на использовании заемных конструкций во внутригрупповых отношениях компаний. Кроме того, отмечены ключевые риски получения беспроцентных займов с точки зрения НДФЛ.

На данный момент заемное финансирование остается одним из наиболее доступных инструментов финансирования предпринимательской деятельности, как обеспечивая бесперебойное осуществление налогоплательщиком текущей хозяйственной деятельности, так и являясь инструментом осуществления реструктуризаций и операций по приобретению активов.

Для начала следует определить, что в налоговых целях понимается под займом. НК РФ содержит определение термина «долговые обязательства», однако только в рамках главы 25 «Налог на прибыль организаций». Полагаем, ограниченное введение данного термина можно объяснить непризнанием операций обращения валюты объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Соответственно, под долговыми обязательствами в целях налога на прибыль понимаются как кредиты и займы, так и товарные и коммерческие кредиты или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Отметим, что ситуации получения налогоплательщиком дохода из заемного обязательства могут быть чуть менее очевидными, чем получение процентов по договору займа. Так, на практике мы сталкивались с ситуацией признания реализации лицом товаров с существенной отсрочкой платежа как событием предоставления налогоплательщиком коммерческого кредита с признанием подлежащих уплате по данному кредиту процентов как внереализационного дохода продавца. Данный факт следует учитывать при заключении коммерческих контрактов. В данном материале мы, прежде всего, сконцентрируемся на налоговых рисках выдачи «классических» займов в рамках внутригрупповых отношений.

С налоговой точки зрения получение займа не влияет на налоговую базу сторон — полученные средства не учитываются в составе доходов заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а выданные средства не признаются расходом заимодавца (п. 12 ст. 270 НК РФ). Уплаченные проценты соответственно признаются внереализационным доходом заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ) и расходом получателя (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В данной связи уже возникает вопрос — если договор займа является беспроцентным, влечет ли данный факт налоговые риски для сторон? Рассмотрим данную ситуацию детальнее.

БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ — ВОЗМЕЗДНАЯ СДЕЛКА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?

Беспроцентный заем нередко встречается в деловой практике, в частности во внутригрупповых отношениях. Важно сказать, чт... ✂