Безналоговая передача имущества в бизнесе: варианты, особенности

Нередко на практике в группе компаний возникает потребность передать то или иное имущество (денежные средства, активы и др.) между юридическими лицами группы с минимальными налоговыми последствиями. В настоящей статье рассмотрим следующие способы безналоговой передачи имущества в группе компаний:

1. безвозмездная передача имущества по основанию, предусмотренному подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;

2. внесение вклада в имущество хозяйственного общества по основанию, предусмотренному подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

3. внесение вклада в уставный капитал хозяйственного общества по основанию, предусмотренному подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА

Гражданско-правовой аспект

В силу п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что?либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. При этом безвозмездная передача имущества, о которой речь идет в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, сопровождается (с учетом принципа свободы договора, закрепленного п. 2 ст. 421 ГК РФ) составлением между сторонами соглашения о безвозмездной передаче имущества, а также различными внутренними корпоративными документами передающей (получающей) стороны - протоколами общего собрания, решениями и т.д.

Например, на практике безвозмездную помощь от учредителя (участника) обществу оформляют договором целевого финансирования, также это может быть решение учредителя о безвозмездной передаче имущества, совместное решение органов управления материнской и дочерней организаций о передаче определенного имущества.

Что касается вопроса соотношения положений подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ с предусмотренным в подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ запретом дарения между коммерческими организациями, то необходимо отметить, что данный риск в настоящее время неактуален, поскольку этот вопрос был разрешен в судебно-арбитражной практике.

Президиум Высшего арбитражного суда РФ еще в постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12 сформулировал правовую позицию, дающую возможность осуществлять безвозмездную передачу имущества между основными и дочерними структурами группы компаний без риска применения к такой передаче имущества запрета дарения между коммерческими организациями.

В частности, Президиум Высшего арбитражного суда РФ указал, что с экономической точки зрения основное и дочернее общества представляют собой единый хозяйствующий субъект, их объединяют общие экономические цели, реализация которых может вызвать необходимость перераспределения ресурсов между обществами; соответственно, квалификация любых совершаемых между такими лицами сделок по передаче имущества без прямого встречного предоставления в качестве дарения яв... ✂