# <Письмо> Банка России от 28.04.2022 N 38-5-3/1245 <О направлении ответов на часто задаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг вопросы> ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПАРТАМЕНТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФИНАНСОВЫХ ПОСРЕДНИКОВ ПИСЬМО от 28 апреля 2022 г. N 38-5-3/1245 В целях формирования единообразной практики определения величин показателей, включаемых в соответствии с Указанием Банка России N 5873-У <1> в расчет норматива достаточности капитала (далее - НДК), Департамент инвестиционных финансовых посредников Банка России (далее - Департамент) направляет ответы на часто задаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг вопросы и просит Национальную ассоциацию участников фондового рынка и Саморегулируемую организацию "Национальная финансовая ассоциация" довести их до сведения ПУРЦБ <2>, являющихся членами СРО <3>. \-------------------------------- <1> Указание Банка России от 02.08.2021 N 5873-У "Об установлении обязательного норматива достаточности капитала для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую, брокерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами и деятельность форекс-дилеров" (далее - Указание Банка России N 5873-У). <2> Профессиональные участники рынка ценных бумаг. <3> Саморегулируемые организации. Вопрос 1. Просим разъяснить порядок определения нетто-величины по отложенным налоговым активам и обязательствам, уменьшающей основной капитал. Правильно ли понимаем, что при расчете нетто-величины необходимо учитывать остатки на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"? Ответ. В пункте 2.4 Указания Банка России N 5873-У перечислены показатели, которые уменьшают величину основного капитала профессионального участника рынка ценных бумаг (далее - профессиональный участник). К ним относятся установленные подпунктом 2.4.3 пункта 2.4 Указания Банка России N 5873-У отложенные налоговые активы профессионального участника по перенесенным на будущее налоговым убыткам за вычетом суммы отложенных налоговых обязательств, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 2 [статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации](#bkmrk--13 "Налоговая база") профессиональный участник ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с [главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации](#bkmrk--13 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ") предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. При этом, исходя из содержания требований пункта 2.4 Указания Банка России N 5873-У, в целях обеспечения объективности расчета величины основного капитала профессионального участника в рамках применения указанного пункта на дату расчета величины основного капитала следует учитывать отложенные налоговые активы профессионального участника в полном объеме, включая величину отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отраженную на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам". Вопрос 2. В каком порядке необходимо включать в расчет показателей капитала данные, отраженные на балансовом счете бухгалтерского учета 106? Ответ. Согласно подпункту 2.8 Указания Банка России N 5873-У величину капитала профессиональный участник должен рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета профессионального участника, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2.4.7 пункта 2.4 данного Указания. Для принятия в расчет данных, отраженных на балансовом счете бухгалтерского учета 106, Департамент рекомендует руководствоваться нижеизложенной таблицей.
106
Добавочный капитал
Показатель регулятивного капитала
Пункт 5873-У
10601
Прирост стоимости основных средств при переоценке
П
Прирост стоимости основных средств
2.3.7
10602
Эмиссионный доход
П
1. Эмиссионный доход
2. Собственные привилегированные акции, выкупленные у акционеров (участников)
3. Выкупленные (приобретенные) профессиональным участником собственные акции (доли)
2.2.3
2.4.4
2.5
10603
Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
П
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
2.2.4
2.2.5
2.3.5
2.3.6
10605
Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
А
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
2.4.5
2.4.6
10609
Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
П
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
2.2.4
2.2.5
2.3.5
2.3.6
10610
Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
А
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
2.4.5
2.4.6
10611
Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке
П
Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке
2.4.2
10612
Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке
П
В расчете не учитывается
10613
Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке
А
В расчете не учитывается
10614
Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками
П
Безвозмездное финансирование
2.2.6
10619
Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы
П
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
2.2.4
2.2.5 2.3.5
2.3.6
10620
Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы
А
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
2.4.5
2.4.6
10621
Вклады в имущество некредитной финансовой организации
П
Вклады в имущество некредитной
финансовой организации
2.2.6
10622
Положительная переоценка финансовых активов
П
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
2.2.4
2.2.5
2.3.5 2.3.6
10623
Отрицательная переоценка финансовых активов
А
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
2.4.5
2.4.6
10624
Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы
П
1. Прибыль текущего года
2. Прибыль предшествующих лет
2.2.4
2.2.5
2.3.5
2.3.6
10625
Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы
А
1. Убытки предшествующих лет
2. Убытки текущего года
2.4.5
2.4.6
10626
Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска
А
Не учитывается
10627
Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска
П
Не учитывается
10628
Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
П
Прибыль текущего года
2.2.4 2.3.5
10629
Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
А
Убытки текущего года
2.4.6
10630
Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
П
Не учитывается
10631
Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
П
Не учитывается
В расчет показателя "Прибыль текущего года" <4> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624, 10628 в порядке аналогичном для целей формирования статей раздела II "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П <5>. \-------------------------------- <4> В соответствии с подпунктом 2.3.5 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У. <5> Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение Банка России N 532-П). В расчет показателя "Прибыль предшествующих лет" <6> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624. \-------------------------------- <6> В соответствии с подпунктом 2.3.6 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У. В расчет показателя "Убытки текущего года" <7> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625, 10629 в порядке аналогичном для целей формирования статей раздела II "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П. \-------------------------------- <7> В соответствии с подпунктом 2.3.5 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У. В расчет показателя "Убытки предшествующих лет" <8> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625. \-------------------------------- <8> В соответствии с подпунктом 2.3.6 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У. Заместитель директора Н.А.ПЕЧЕЛИЕВ